Овердрафт - подробное описание. Как подключить, как погашать, условия. Как рассчитываются и списываются проценты по овердрафту. Пример расчета Расчет процентов по овердрафту
Овердрафт - это денежные средства (кредитные ), которыми могут воспользоваться предприятия и предприниматель, исчерпавший лимит на своем счету. Простыми словами, если денежных средств на счету у предпринимателя не хватает, то банк может на кратковременный период, выделить дополнительные денежные средства.
Существует несколько видов овердрафта:
- 1) стандартный овердрафт;
- 2) овердрафт авансом;
- 3) овердрафт под инкассацию;
- 4) технический овердрафт.
Следовательно, способы расчет лимита овердрафта для каждого вида будут разными. Рассмотрим их подробнее.
Расчет лимита стандартного овердрафта:
Чтобы рассчитать лимит данного вида овердрафта, необходимо минимальный месячный кредитный оборот клиента разделить на 2. Минимальный месячный усеченный кредитный оборот, можно рассчитать, беря три максимальных поступления из данных за три полных месяца. И из образовавшихся усеченных оборотах за указанный период, выбирают месяц с наименьшим оборотом. Именно этот месяц и используется в дальнейших расчетах.
L = T / 2
Расчет лимита овердрафта авансом:
В данном расчете необходимо использовать тот же усеченный месячный кредитовый оборот, который мы рассчитывали при стандартном овердрафте, но сумма оборота уменьшается на сумму предстоящих платежей и все это делится на 3. Предстоящие платежи - это обязательства клиента по погашению задолженности + процентов по кредиту.
L = T (a) / 3
Расчет лимита овердрафта под инкассацию:
Расчет по лимиту, для данного вида овердрафта заключается в делении минимального объема наличных поступлений за месяц на 1,5.
Для определения объема наличных поступлений на счет клиента, необходимо взять три максимально зачисленные денежные выручки по трем последним месяцам и выбрать из них наименьшую.
L = I / 1.5
Расчет лимита технического овердрафта.
Необходимо взять гарантированную сумму поступлений на расчетный счет клиента на протяжении трех последующих рабочих дней и умножить на 0,95. Как только на счет клиента поступят ожидаемые средства, технический овердрафт клиента закрывается.
L = 0.95 x S
Разные банки, могут использовать различные методики для расчета лимита овердрафта, но основные формулы не меняются. Лимиты по стандартному овердрафту, овердрафты авансом и под инкассацию, должен рассчитываться каждый месяц. Так как деятельность клиента, а в результате и денежные потоки, могут быть разными.
А если клиент хочет увеличить свою сумму лимита овердрафта, то необходимо следить за платежами. Они не должны быть единичными и очень крупными, при необходимости, их лучше разделить на несколько средних.
Банковский термин «овердрафт» имеет английское происхождение от слова overdraft – перерасход, сверх плана. Услуга предоставления кредита в форме овердрафт получила широкое распространение как у физических, так и у юридических лиц.
Овердрафт – общие понятия
Овердрафтное кредитование – это оплата
товаров/услуг деньгами банка в случае недостатка у клиента собственных
средств на карте. Погашение овердрафтного займа
происходит автоматически, деньгами, поступающими на ваш счет. После
восстановления лимита овердрафт вновь «готов к работе». Для физических лиц понятие овердрафта применимо к дебетовым и зарплатным . При наличии услуги вы сможете расплатиться в магазине, интернете, снять наличность в банкомате на сумму, превышающую текущий остаток по «пластику». Получается комбинация дебетовой и кредитной карт. Естественно, как и за любой кредит надо будет платить.
Виды и условия овердрафта
В банковской практике фигурирует несколько видов овердрафтных кредитов.
Для физ.лиц:
- разрешенный/санкционированный овердрафт;
- неразрешенный/несанкционированный (технический) овердрафт;
- овердрафт с .
Разрешенный или санкционированный овердрафт оформляется банком как дополнительная услуга/опция к вашей кредитной карте. Исходя из договора об открытии карточного счета (приложения к нему), вы точно знаете ключевые условия овердрафта и осознанно используете его при необходимости. Это овердрафт, что называется, в его классическом понимании, в пределах разрешенного лимита.
Неразрешенный или технический овердрафт может возникать, если вам по какой-то причине «удается» взять в кредит у банка сумму, превышающую лимит овердрафта. Такие случаи бывают и далеко не по вине клиента.
Они могут возникнуть:
- при проведении валютных транзакций, ввиду колебаний курсов валют;
- из-за продажи товара или услуги без санкции банка – оффлайновая (отложенная) операция без авторизации;
- при списании разного рода комиссий;
- ввиду технической ошибки банка или платежной системы.
При возникновении технического овердрафта его необходимо погасить как можно скорее, чтобы не попасть под действие повышенной ставки. Оперативно узнать о возникновении такой ситуации можно, подключив интернет-банкинг по своим счетам.
Неразрешенный овердрафт банки подразделяют на предусмотренный и непредусмотренный. Условия (ставка) по предусмотренному техническому овердрафту отражены в договоре (тарифах).
Ситуация с непредусмотренным овердрафтом регулируется уже Гражданским Кодексом РФ. Овердрафт имеет такой характер в том случае, если карта/счет являются строго дебетовыми и не предусматривают вообще никакого кредитования.
Овердрафт с льготным периодом – использование займа без уплаты процентов в пределах определенного банком временного интервала. В конце такого периода или регулярно, несколькими платежами, возникшую задолженность необходимо погасить. В противном случае вы выходите на ненулевую кредитную ставку.
Режим работы дебетовых карт с овердрафтом в пределах льготного периода аналогичен процедуре по обычному кредитному «пластику» с . В банке важно внимательно расспросить, как рассчитывается беспроцентный период, и какие платежи вам необходимо производить.
Ключевые условия овердрафтного кредита повторяют главные характеристики стандартного займа, а именно:
- максимальная сумма – лимит овердрафта;
- процентная ставка по разрешенному овердрафту;
- наличие или отсутствие льготного (беспроцентного) периода;
- ставка по техническому (предусмотренному) овердрафту.
Срок овердрафта равен обычно сроку обращения карты. Вы можете его уменьшить, отключив эту услугу, если банк предоставляет такую возможность.
Лимит овердрафта
Один из главных параметров офердрафта, наряду со ставкой, является его
предельная сумма. Обычно она не фигурирует в рекламных предложениях банка и
устанавливается индивидуально.Размер лимита зависит от планируемых поступлений на вашу карту. По этой причине фин.организации особенно удобно подключить овердрафт к зарплатной или пенсионной карте. Стандартный размер лимита – одна-две зарплаты или пенсии. Эта информация должна быть отображена в договоре карточного счета или приложении к нему.
Овердрафт: пример
Для примера будут приняты такие условия овердрафтного займа:
- лимит – 50 тыс. р.;
- ставка – 20% годовых;
- ставка по техническому овердрафту – 50% годовых.
Расчет овердрафта(расходов по нему) будет выполнен, исходя из такого теоретического графика использования карты:
- на 1 мая сумма ваших средств (остаток по карте) составлял 70 тыс. р.;
- 5 мая вы сделали покупки на 50 тыс. р.;
- 10 мая – на 30 тыс. р.;
- 20 мая – еще на 40 тыс. р.;
- 30 мая по карте по какой-либо причине были списаны 1 тыс. р.
- 31 мая вы получили зарплату 60000 тыс. р.
Итак, после покупки 5 мая на карте осталось 20 тыс. ваших денег. Покупка 10 числа уже на 10 тысяч была оплачена в счет овердрафта. 20 мая вы выбрали весь лимит, платив 40 тыс. А 30 мая, по причине досадного сбоя, вы «влезли» в технический овердрафт.
Структура вашей майской задолженности имеет следующий вид:
Итого, сумма процентов по овердрафту = 54,79+301,37+1,37=357,53 р.
Сумма основного долга = 10+40+1=51 тыс. р.
Всего к уплате банку: 51000+357,53=51357,53 р.
После захода зарплаты долг банку списывается автоматически, и на счете остается 60000-51357,53=8642,47 р.
Как подключить овердрафт – текущие условия крупнейших банков*
Подключить услугу можно одним из трех способов:
- Оформить карту с уже «встроенным» овердрафтом.
- Заключить дополнительное соглашение/подписав приложение об овердрафте к действующему «пластику». Тем самым вы оформляете, по сути, договор овердрафта.
- Воспользоваться для подключения удаленным сервисом – интернет-банкингом, если это возможно.
Ниже приведены ключевые условия овердрафтов по зарплатным/дебетовым картам крупнейших российских банков (*).
- лимит овердрафта – до 300 тыс. р.;
- ставка – 28% годовых;
- участие в бонусных и дисконтных программах банка.
- ставка по разрешенному овердрафту в рублях – 22% годовых, в долларах и евро – 19%;
- минимальная сумма ежемесячного платежа – 5% от величины основного долга по овердрафтному займу;
- штрафная санкция за нарушение сроков оплаты по кредиту, включая обязательный ежемесячный платеж – 20% годовых.
Кредит в форме овердрафт открывается, если вы
воспользуетесь продуктом «Депозит + карта»:
- при безналичной оплате товаров и услуг – ставка 22,9% годовых по рублевому счету и 19,9% – по валютному (доллар, евро);
- по прочим операциям, включая получение наличности – 25,9% и 22,9% годовых соответственно.
Как отключить овердрафт
Отключить услугу можно также одним из трех способов:
- Отказаться от карты с встроенным овердрафтом/не переоформлять такую карту.
- Написать заявление в банк об отключении ранее подключенного овердрафта.
- Провести соответствующую операцию в рамках возможностей онлайн-сервиса через интернет-банкинг.
Погашение овердрафта
Процесс погашения задолженности по овердрафтным займам происходит автоматически. Он полностью определяется характером поступлений на ваш карточный счет. При использовании лимита овердрафта или его части все пополнения уходят на погашение основной задолженности и восстанавливают лимит. Поэтому для банка крайне важным является график ваших планируемых доходов, попадающих на счет с овердрафтом.
Исходя из сумм и сроков, банковский специалист рассчитает индивидуально для вас лимит по операции. Вы узнаете об этом во время обсуждения вопроса о выдаче овердрафта. В дальнейшем, сумма может быть увеличена, учитывая вашу платежную дисциплину и статистику движения средств по счету.
Списание платы за овердрафт
Оплата за овердрафтный кредит состоит из тех же статей, что и расходы по традиционным займам:
- проценты;
- комиссии;
- штрафы.
Сумма процентов по овердрафту рассчитывается аналогично другим кредитам
(см. пример выше). Сроки погашения задолженности по процентам определяются
учетной политикой банка. Обычно это начало месяца, следующего за отчетным.Комиссии за овердрафт могут возникнуть при открытии и обслуживании счета. При подключении овердрафта необходимо тщательно изучить все виды таких комиссий, задав максимум вопросов банковскому менеджеру. Это особенно важно, если вы собираетесь воспользоваться по карте.
Штрафные санкции за овердрафт возникают в том случае, если вы не обеспечиваете необходимый финансовый поток (поступления) по вашей карте. Отсюда – нарушение сроков погашения задолженности, как основной, так и прочей (проценты, комиссии).
Овердрафт: отзывы
К плюсам овердрафта пользователи относят:
- быстрое оформление, часто в карту уже «встроен» овердрафт;
- возможность на время выйти в «минус» и сделать необходимые платы за счет банка, не оформляя дополнительно кредит/кредитную карту.
- продукт требует внимательного изучения и обращения с ним, чтобы не попасть в неприятную ситуацию. Вы можете рассчитывать на всю поступившую сумму, а использованный «овер» непременно заберет какую-то часть.
- наличие постоянного кредитного лимита может приучить вас жить не совсем по средствам, а платить за займы всё равно придется.
- Узнать о том, подключен ли уже овердрафт по карте/счету.
- Иметь в виду, что доступный остаток по вашему счету может считаться вместе с лимитом овердрафта включительно.
- Как можно быстрее погашать технический овердрафт.
- Подключить интернет-банкинг.
- Прояснить все возможные комиссии и штрафы.
- Уточнить, предоставляется ли льготный период.
Иногда бывают случаи, что деньги на банковской карте закончились, а вам нужно срочно оплатить тот или иной товар либо услугу. Чтобы не попасть в такую неприятную ситуацию, стоит изначально в банке заказать карту с овердрафтом.
Овердрафт – это способ краткосрочного кредитования расчетного счета клиента в пределах установленного лимита. Лимит, который будет установлен каждому конкретному клиенту, зависит от его платежеспособности. Лимит овердрафта – это размер суммы кредита, согласованный с банком, поступающий в процентах на счет клиента от средней суммы его денежных средств. Для того чтобы банк смог посчитать ваш лимит, от вас потребуются некоторые документы. Это копия трудовой книжки, заверенная отделом кадров предприятия, где вы в данное время работаете. Также необходимо в бухгалтерии получить справку формы 2-НДФЛ – в ней будет отражен уровень ваших доходов.
Овердрафтное кредитование может быть разнообразным по его видам и способам погашения задолженности. Каждый конкретный его вид может быть рассмотрен банком по заявлению его клиента. В любом случае величина краткосрочного кредитования будет зависеть от лимита, который вы уже можете предположить. Для более точного расчета необходимо обратиться в обслуживающий вас банк.
Для расчета лимита овердрафта вначале определяется усредненный объем поступающего денежного потока клиента в течение запрашиваемого срока пользования отдельным траншем кредита:
где –усредненный объем поступающего денежного потока клиента;
– среднедневная величина поступления денежных средств на счет клиента;
– срок пользования отдельным траншем кредита в днях.
Для организации нормального хозяйственного оборота оборот по кредитным заимствованиям не должен превышать величину общего денежного потока клиента. При этом лимит задолженности по овердрафту (т.е. расчетный лимит овердрафта) определяется по следующей формуле:
где значении коэффициента вариации.
Таким образом, данная формула расчета лимита задолженности ( применима только в том случае, когда коэффициент вариации находится в рамках критериального значения однородной совокупности, т.е. составляет величину менее 33%. На практике кредит в виде овердрафта может предоставляться и в тех случаях, когда совокупность поступлений на счет клиента не вполне соответствует критерию однородной совокупности. Это выражается в том, что фактически рассчитанное значение коэффициента вариации превышает критериальное значение однородной совокупности, т.е. составляется величину, превышающую 33%. Предоставление овердрафта клиенту, денежный поток которого нельзя считать однородным, будет означать, что банк-кредитор берет на себя более высокий кредитный риск.
При кредитовании банком клиента, совокупность денежных поступлений которого по своим статистическим параметрам не является однородной, для защиты от возникающего кредитного риска банку необходимо учитывать характеристику степени удаленности совокупности денежных поступлений на счет клиента от критериального значения однородности поступлений (33%). Иными словами, при предоставлении овердрафта клиенту, денежный поток которого в той или иной степени удален от критериального значения однородности поступающих платежей, для защиты от возникающего в этой связи кредитного риска банк должен снижать лимит предоставляемого овердрафта.
Лимит предоставляемого овердрафта уменьшается по линейному закону, где линейным коэффициентом снижения будет отношения критериального значения однородной совокупности – коэффициента вариации равного 33%, к его фактическому значению рассчитанному по приведенной выше методики (
. Таким образом, получаем формулу расчета лимита овердрафта для случаев, когда 33% ≤ ≤ 100%:
где расчетный лимит овердрафта при значениях коэффициента вариации превышающих критериальные.
В качестве примера в таблице 2 приведен расчет лимита овердрафта с периодом погашения частных сумм кредита в течение одного и 22 рабочих дней, и соответственно.
Таблица 2 Расчет лимита овердрафта
| Организация | Компания «Условный заемщик» |
| Анализируемый период | Данные за период с 01.08.2016 по 31.10.2016 |
| Количество рабочих дней, дн. | |
| Поступление денежных средств за период, руб. | 11411372,00 |
| Среднедневное поступление, , руб. | 172899,58 |
| Среднедневное количество платежей, Q, шт. | 1,21 |
| Среднеквадратическое отклонение, | 116362,36 |
| Коэффициент вариации, % | 67,30 |
| Расчетный лимит, руб. | 28259,73 |
| Вероятность (ежедневное поступление ≥ ), % | 89,35 |
| Период погашения частных сумм кредита, дн. | |
| Расчетный лимит, | 621714,05 |
Несоответствие статистических характеристик денежного потока клиента режиму овердрафта при достаточном уровне кредитоспособности не может являться препятствием для банка в предоставлении этому клиенту иных кредитных продуктов.
Овердрафт — это кредитная линия в виде лимита задолженности. Банки устанавливают лимит овердрафта, крайние даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа (письмо АРБ от 13.02.2008 № А-02/5-66).
При поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта. Фирма по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете.
В свою очередь компания заинтересована и в скором поступлении платежей в течение дня: это снижает задолженность по овердрафту, позволяя экономить на процентных платежах. Начисление процентов банк делает на фактический объем задолженности, которая образуется на конец дня, то есть на овердрафт.
Таким образом, отличие овердрафта от других форм кредитования в том, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.
В случаях, когда по договору банк платит со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), он считается предоставившим клиенту кредит на определенную сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).
Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяют правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). С учетом норм Гражданского кодекса соглашение об овердрафте является кредитным договором.
По кредитному договору банк представляет деньги в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заимодавец в свою очередь имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Отражение в бухучете процентов по овердрафту
В бухучете расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008)).Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:
При использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;
В остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.
Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).
В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).
При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.
Налоговый учет
Проценты по долговым обязательствам любого вида включают во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).
При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.
Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).
В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).
Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).
Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Метод «среднего уровня процентов»
Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ).Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Сотрудники ФНС России разъясняют, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74).
В Налоговом кодексе не разъясняется понятие сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений при оценке сопоставимости долговых обязательств. Ведомство рекомендует определить порядок нормирования процентов в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
Если порядка сопоставимости по критериям в учетной политике не предусмотрено, по мнению Минфина России, предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, с учетом установленных коэффициентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/694).
Если компания в учетной политике прописала критерии сопоставимости, то при подсчете нормируемых процентов, включаемых в расходы по прибыли, вправе воспользоваться методом «среднего уровня процентов».
Итак, для того чтобы определить сумму процентов, включаемую в расходы, необходимо произвести следующие действия:
1. Рассчитать средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам (отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств).
2. Определить величину максимального отклонения от среднего уровня процентов с применением ставки 20 процентов.
3. Определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить с фактической.
Компания в 2012 г. получила в банке два кредита в форме овердрафта в сумме 350 000 руб. и 400 000 руб. (по ставкам 18% и 19% годовых соответственно) на два месяца. В учетной политике фирмы отражено: «Расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях. При этом сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные обеспечения, объем которых различается не более чем на 20%». Оба кредита соответствуют данным условиям сопоставимости.
В связи с этим оба кредита признаются сопоставимыми долговыми обязательствами и по ним организация вправе применить метод расчета среднего процента.
Средний уровень процентов по двум сопоставимым кредитам составляет:
(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%)/(350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.
Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%).Таким образом, фирма признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического.
Метод учета процентов исходя из ставки рефинансирования
В общем порядке при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору фирмы предельную величину процентов, признаваемых расходом, принимают:Равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;
Равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
С 1 января 2011-го до 31 декабря 2013 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:
Равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
Равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения статьи 269 Налогового кодекса под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
В отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Для определения предельной суммы процентов, включаемой в расходы по прибыли, необходимо определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить ее с фактической.
Остаток на расчетном счете на 01.09.2012 составляет 45 000 руб. Фирма планирует воспользоваться овердрафтом для расчетов с поставщиками на 400 000 руб. под 19% годовых.
На счет компании 14.09.2012 поступают деньги от заказчиков в сумме 420 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты.
В бухучете делают проводки:
— 400 000 руб. — оприходован овердрафт;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1
400 000 руб. — зачислен овердрафт;
КРЕДИТ 008
400 000 руб. — списан лимит овердрафта;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
400 000 руб. — произведена оплата поставщику за услуги.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
420 000 руб. — поступили денежные средства от заказчиков;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51
400 000 руб. — списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;
400 000 руб. — восстановлен лимит овердрафта;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
2699,45 руб. (400 000 руб. × 19% : 366 дн. × 13 дн.) — начислены проценты за пользование кредитом в течение 13 дн.;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51
2699,45 руб. — списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.
Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):
400 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.
Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 653,55 руб. (2699,45 руб. - 2045,90 руб.), а постоянное налоговое обязательство — 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).
В учете составят проводки:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
130,71 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.
В заключение отметим, что метод «среднего уровня процентов» для включения в расходы по прибыли более рискованный по сравнению со способом «исходя из ставки рефинансирования», так как законодательно не конкретизированы критерии сопоставимости. Поэтому велика вероятность споров с налоговыми инспекторами.
Экспертиза статьи: Дмитрий Игнатьев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, к. э. н.
