Если ваш бизнес постоянно требует всё новых и новых вложений, чтобы остаться на плаву, знайте, что это ненормально и ситуацию надо исправлять. За два года работы в финансовом консалтинге я пообщался с кучей предпринимателей, которые страдают от этой проблемы. Я сам в 2015 году вышел из такого проблемного бизнеса с долгом 1,5 миллиона рублей.

Бизнесы разные, а проблемы одни и те же - и далеко не всегда они заключаются в том, что продукт плохой. Расскажу о трёх самых частых ошибках, из-за которых ваш бизнес не приносит денег.

Частые ошибки предпринимателей

1. Вы считаете, что все деньги бизнеса - ваши

Предприниматели часто живут с установкой «Я = бизнес, касса компании = мой кошелек». Хотят в отпуск - берут из кассы. Нужно заправить машину - снова лезут в кассу. Они же собственники, поэтому можно.

На самом деле нельзя.

Деньги, которые лежат у вас в кассе или на расчётном счету, не обязательно ваши.

Если вы работаете по предоплате, это запросто могут быть деньги клиентов, а вы их уже тратите, хотя своё обязательство ещё не выполнили. Например, вы делаете сайты, потратили предоплату, а клиент передумал и попросил деньги назад. Возвращать нечем.

Или эти деньги вам понадобятся в будущем. Например, 10 числа вы взяли из кассы деньги на новый телефон, а 20-го надо платить зарплату . Кто-то из них останется без зарплаты, потому что вы купили телефон на чужие деньги.

2. Вы гонитесь за увеличением продаж

Понятие прибыли проходят в средней школе на уроках обществознания. Но предприниматели, взрослые люди, будто бы о нём забывают - и оценивают свой бизнес по количеству денег на расчётном счету. Действительно, их считать проще, чем прибыль. Только вот об эффективности работы они ничего не говорят.

Например, предприниматель продал за месяц 300 ремней со средним чеком 3 000 рублей. Перемножил числа, получил 900 000 рублей. После этого он максимум вычтет закупочную цену - осталось, скажем, 300 000 рублей. Вроде нормально. Заработал, радуется.

А если вычесть зарплаты продавцов, транспортировку товара, аренду помещения, затраты на маркетинг, налоги, то получится не 300 000 рублей, а минус 50 000 рублей.

3. Не можете количественно оценить управленческие решения

Каждое действие в бизнесе нужно оценивать через призму прибыли. Не бывает хороших и плохих управленческих решений, бывают прибыльные и убыточные. Но предприниматели не просчитывают эффект, который приносят их действия.

Собрались увеличивать конверсию? Составьте воронку продаж и посмотрите, какой прирост выручки и прибыли это в итоге даст. Хотите автоматизировать бизнес-процессы? Оцените, сколько у ваших сотрудников. Потом подумайте, можно ли это время потратить с большей выгодой.

Например, у вас магазин с одним кассиром, который в среднем обслуживает одного покупателя за 30 секунд. Вы автоматизировали продажи, и теперь кассир тратит 15 секунд на покупателя. Но есть ли в этом смысл? Если в магазине бывают очереди, то да. Люди перестанут нервничать и уходить, продаж станет больше. Дальше нужно посчитать, насколько больше и когда этот прирост окупит автоматизацию.

А если очередей не было, то и пользы никакой автоматизация не принесёт. Разве что кассир станет чуть больше сидеть без дела.

Конечно, фанатично просчитывать эффект от перестановки кассы на 3 сантиметра влево не нужно. Но ключевые решения, в которые вы инвестируете время и деньги, - необходимо.

Как избежать таких ситуаций

1. Берите деньги из бизнеса себе в соответствии со своими ролями

Скорее всего, их у вас две: собственник и директор. Собственник имеет право на дивиденды с прибыли. Определите, какой процент прибыли будете забирать себе, и придерживайтесь этого числа. Директор имеет право на зарплату. Посмотрите, сколько зарабатывают директора, и поставьте себе столько же.

Дивиденды и зарплата директора - это ваше. Всё остальное - бизнеса.

2. Помните, что увеличение выручки - это не всегда увеличение прибыли

Откройте любую книжку по экономике. Там написано: при увеличении объёма продаж падает цена и повышаются издержки на единицу товара. Бывает так, что один продаёт 10 000 единиц товара в месяц и работает в убыток, а другой продает 1 000 единиц - и в шоколаде. Увеличивайте объём продаж только до тех пор, пока это даёт прирост прибыли.

3. Составляйте финансовую модель, когда планируете что-то менять в бизнесе

Финмодель - это такая таблица, которая показывает, как изменение одного показателя влияет на все остальные, включая самый главный - чистую прибыль. По ней легко понять, стоит вам работать над тем или иным показателем или это неэффективно.

Выводы

Проблема предпринимателей заключается в явлении, которое я называю абсурдом делания. Человек работает по 14 часов в день, вечно что-то придумывает, решает какие-то проблемы. При таком подходе на первый план выходит процесс, а не результат. Делаю-делаю, а что это даёт - не знаю.

Я за другой подход.

Главный показатель того, что бизнес работает эффективно - это не количество действий, а прибыль. Каждое действие должно вести к прибыли. И оценивать каждое действие нужно с точки зрения того, как оно увеличило прибыль.

А чтобы оценивать бизнес через призму прибыли, нужно вести финансовый учёт: знать ресурсы бизнеса, ключевые показатели и рычаги роста. Подробнее о том, что такое финансовый учёт и зачем он нужен предпринимателю, читайте в нашей предыдущей .

Прежде всего, следует отметить, что выручка представляет собой денежные средства, поступающие на предприятие в результате реализации продукции, товаров или услуг. Снижение выручки характеризуется уменьшением потока денежных средств, поступающих на предприятие от реализации продукции (товаров, услуг), что может быть вызвано рядом объективных или субъективных причин.

Выручка имеет весьма большую значимость для хозяйствующего субъекта, так как является одним из главных источников финансирования деятельности. В связи с этим руководство организации должно регулярно отслеживать любые изменения данного показателя и своевременно реагировать на них.

СПРАВКА. Бывают ситуации, когда руководство фирмы целенаправленно идет на снижение доходов от продаж (например, для того, чтобы завоевать новые рынки сбыта, снижается цена на тот или иной товар, что в дальнейшем сказывается на размере выручки).

Какие факторы влияют на данный показатель?

Следует отметить, что на величину выручки оказывает влияние множество различных факторов, которые условно можно разделить на две большие группы:

Причины, по которым происходит падение

Можно выделить следующие наиболее распространенные причины снижения выручки:

1. Устаревание продукции – рано или поздно происходит насыщение рынка определенным видом товаров, что вызывает снижение объемов продаж и выручки.

   ВАЖНО. Предпринимателю следует своевременно обновлять ассортимент производимой продукции, придавая ей новые качественные характеристики или же создавая другой продукт.

2. Сезонное падение спроса – существуют специфические виды товаров, спрос на которые колеблется в зависимости от времени года. Например, купальники гораздо активнее будут реализовываться в летний период времени. При этом зимой спрос на них резко падает.
3. Увеличение себестоимости – к примеру, подорожание сырья и материалов может значительно увеличить себестоимость выпускаемой продукции. При этом далеко не всегда у товаропроизводителя есть возможность поднять цену, так как это может снизить конкурентоспособность продукта. В итоге происходит снижение выручки от реализации.
4. Слабая рекламная и маркетинговая политика – сегодня активная реклама является одним из главных факторов, способствующих увеличению объема продаж.
5. Снижение объемов производства – например, в период кризиса многие предприятия существенно сокращают объемы выпуска продукции, что в итоге сказывается на размере выручки и т.д.

Для наглядности рассмотрим причины снижения выручки на примере строительной компании и магазина. В строительстве выручка может упасть по следующим причинам:

Если выручка упала в магазине, это может быть вызвано следующими причинами:

• некомпетентность, а также грубое обращение продавцов;
• слабые рекламные мероприятия;
• отсутствие «вкусных» предложений, разнообразных скидок, акций и бонусов;
• узкий ассортимент продукции;
• неоправданно завышенные цены (в данном случае речь идет о магазинах, рассчитанных на широкий круг потребителей) и др.

Пошаговая инструкция: что делать, если снизился уровень дохода?

Итак, в случае падения выручки следует предпринять следующие шаги :

1. Вначале необходимо проанализировать текущее состояние выручки на предприятии, а также выявить степень отклонения фактических ее показателей от запланированных.
2. Следует разобраться в основных причинах, вызвавших снижение выручки. Данный этап имеет весьма большое значение, так как своевременно выявленные причины сбоев в деятельности предприятия позволят оперативно предпринять необходимые меры по их устранению.
3. Выявив основные причины падения выручки, следует приступить к выбору конкретных способов ее повышения.

   Можно выделить следующие способы повышения дохода от продаж:

   • снижение себестоимости продукции;
   • увеличение объемов производства;
   • проведение эффективной рекламной политики;
   • выход на новые рынки сбыта;
   • расширение ассортимента товаров и т.д.
4. Реализация конкретных мероприятий по повышению объемов выручки. Данный этап предполагает:
   • постановку конкретных целей;
   • контроль за выполнением поставленных задач;
   • анализ полученных результатов.

Чего делать не нужно?

Следует отметить, что существует ряд запрещенных приемов, которые не рекомендуется использовать при падении выручки. В противном случае ситуация может только ухудшиться. Итак, рассмотрим их подробнее:

Подводя итог, следует отметить, что систематическое понижение выручки является серьезным поводом для беспокойства. В то же время не стоит принимать скоропалительных решений. Вначале необходимо все тщательно проанализировать и взвесить, а уже потом приступать к конкретным действиям.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде , в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (пункты 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).Таким образом, признание расходов в бухгалтерском учете не зависит от факта наличия (отсутствия) выручки от реализации в соответствующем отчетном периоде. Накопление общехозяйственных расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и последующее списание в том отчетном периоде, в котором будет получена выручка от реализации, противоречит основным принципам бухгалтерского учета 1:- требованию своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности); - требованию осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов).Следовательно, накопление общехозяйственных расходов на счете 97 приводит к искажению финансового результата организации за отчетный период и формированию недостоверной бухгалтерской отчетности. В зависимости от выбранного метода управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включаются либо в себестоимость продукции (работ, услуг), либо напрямую - в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (пункт 9 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета2).При выборе первого варианта учета управленческие расходы распределяются по объектам калькулирования. Тогда (в отсутствие продаж) часть управленческих расходов может учитываться в остатках незавершенного производства. Если же выбран второй вариант учета, то организация может ежемесячно списывать управленческие расходы в дебет счета 90 полностью, даже при отсутствии его кредитовых оборотов.По нашему мнению, полное списание управленческих расходов с кредита счета 26 в дебет счета 90 при отсутствии выручки справедливо для ситуаций, когда в целом хозяйственная деятельность организации ведется, но в каких-то отчетных периодах продажи отсутствовали.Вместе с тем необходимо учитывать следующее обстоятельство.В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 деление расходов организации на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы зависит от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Как правило, управленческие расходы являются расходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Если хозяйственная деятельность организации фактически приостанов то управленческие расходы утрачивают статус расходов по обычным видам деятельности.Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Следовательно, в такой ситуации включение управленческих расходов в состав прочих расходов (списание в дебет счета 91-2) будет оправданно. Такой порядок учета управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).В налоговом учете понесенные общехозяйственные расходы, удовлетворяющие критериям пункта 1 ст. 252 НК РФ, относятся к косвенным расходам и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (абз. 7, 8, 9 п. 1, п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).Если в периоде признания общехозяйственных расходов у организации отсутствовали как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, то в налоговом учете будет сформирован убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в порядке, определяемом главой 25 НК РФ. Соответственно, в этом отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (абз.1 п. 8 ст. 274 НК РФ).Полученный убыток принимается в целях налогообложения прибыли в следующих отчетных (налоговых) периодах в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).1 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106

Резюме: Статья 53 предусматривает, что каждый человек должен участвовать в государственных расходах на основе потенциала взносов, следовательно, исходя из дохода или активов. Поэтому для того, чтобы сделать это из отчета о прибылях и убытках в результате утвержденных отчетов о прибылях и убытках в течение 4 месяцев после окончания финансового года , применяются налоговые правила для увеличения или уменьшения; Они увеличивают стоимость, которая не может быть выведена, при одновременном снижении прибыли, которую они решили оценить в течение 5 лет.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Сообщите налоговикам, на какой адрес присылать налоговое уведомление

В сентябре начнется рассылка бумажных уведомлений на уплату личных налогов. Если гражданин не проживает по месту прописки, такое уведомление может потеряться. Чтобы этого не произошло, лучше заранее сообщить в инспекцию свой актуальный адрес для корреспонденции.

Объявленный общий доход - это сумма как для физических лиц , так и для компаний - доход, полученный от отчета о прибылях и убытках, для индивидуальных предпринимателей - это сумма различных видов дохода: доход от сотрудников, доход от самостоятельной занятости, Доход от зданий. Прибыль от прироста капитала может быть либо облагаться налогом каждый год, либо подвергать отдельному налогообложению по средней ставке за последние 5 лет, либо вы можете решить разделить прибыль за пять лет и наложить одну акцию в год.

Активные вспышки. Активная вспышка - это что-то позитивное, которое выживает, например, восстановление кредита, который уже был отменен, потому что, возможно, компания потерпела неудачу. Не было никаких расходов, убытков или отложенных расходов или обязательств, отраженных в финансовой отчетности за предыдущие годы . Возмещение убытков, в том числе в страховании, за ущерб, отличный от ущерба, связанного с утратой или повреждением товаров, что приводит к доходам или приросту капитала.

Деньги под отчет не обязательно выдавать из кассы

Процентный доход Если мера не урегулирована в письменной форме , процентный доход рассчитывается по юридической ставке. Для операций с текущим счетом и операций с банковским счетом , включая межбанковские межбанковские счета, учитываются проценты, погашенные по уставным или договорным обязательствам , а это означает, что процентный доход следует рассматривать отдельно от подлежащих уплате процентов.

Льготы по налогу на имущество физлиц: что нужно знать

Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов

Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.

Доход от недвижимого имущества Доход от недвижимого имущества, который не является «инструментальным товаром» или «товарами», вносит вклад в доход предприятия в соответствии с правилами «земли» дохода, которые относятся к кадастровым доходам. Следовательно, расходы, связанные с такими зданиями, не подлежат вычету.

Капитальные начисления, потери и убытки. В дополнение к типичным эксплуатационным расходам, таким как затраты на сырье и сырье, вспомогательные и расходные материалы, расходы на обслуживание, расходы на персонал и т.д. При определении дохода компании необходимо учитывать некоторые другие негативные компоненты Которые:.  Убытки от потерь капитала  Пассивный отток  Убытки активов и дебиторской задолженности.

Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов : бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную «безубыточную» декларацию и т. д.

Убытки В целом потери капитала представляют собой меньшие значения, реализованные в результате продажи активов или просто «отнесенные» к активам в отношении их предыдущей налоговой стоимости . Реферат: Доходы корпораций оплачиваются партнером независимо от оплаты, хотя он не распространяется. В то время как в корпорациях доход компании объявляется компанией в декларации по налогу на прибыль, акционеры заявляют об этом только тогда, когда выплачиваются дивиденды. Пенсионные взносы являются обязательными для всех сотрудников, как работающих самостоятельно, так и самостоятельно занятых.

Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверкип. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/ (ред. от 08.04.2011) . И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросып. 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/ (ред. от 08.04.2011) . На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.

Налоги выплачиваются всеми гражданами, имеющими доход, в соответствии со статьей 53 Конституции, каждая из которых обязана участвовать в государственных расходах на основе возможностей капитала или дохода. Взносы выплачиваются за пособие, которое может быть, например, социальным обеспечением и благосостоянием, работниками, которые обязаны платить через работодателей, являющихся налогоплательщиками, выплачивать обязательные вознаграждения.

Налоги - это суммы, которые вы платите, если считаете услугу, например, плату за обучение. Основные налоговые изменения Ключевыми критериями оценки запасов являются затраты на покупку, так как зачастую основная масса запасов является объемной, означает, что товары хранятся в замешательстве, и поэтому сложно, когда мне нужно оценить запасы и найти все покупка.

Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Расходы прямые? Проблем нет

Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике пп. 4-6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/ . С ними ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете проблем не будет.

Строящиеся продукты В конце финансового года, за исключением тех, которые представляют собой работы или поставки, которые выполняются в течение последних нескольких лет, оцениваются на основе расходов, понесенных в течение года. Это же правило применяется к незавершенным услугам на конец финансового года.

Налоговая амортизация материальных активов. Существуют также существенные различия в амортизации между корпоративными и корпоративными принципами и налоговыми правилами: поэтому мы видим основные положения единого текста по подоходному налогу, которые регулируют амортизацию. В финансовом отношении амортизированная стоимость материальных активов определяется их увеличенной стоимостью приобретения дополнительных расходов на прямое вменение. Расходы, подлежащие амортизации, включают, но не ограничиваются, время ввода в эксплуатацию активов и долю, которая разумно объясняется «процентными расходами, отраженными в финансовой отчетности, с увеличением стоимости в результате правовых положений».

В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 «Основное производство» и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговомп. 2 ст. 318 НК РФ , так и в бухгалтерском учете.

Стоимость берется за вычетом нераспределенной прибыли, полученной от компании, в то время как вычитание суммы предполагаемых поступлений от выбытия в конце срока полезного использования актива не производится. Для инструментальных зданий стоимость налога, подлежащая амортизации, должна приниматься за вычетом стоимости областей, в которых они возникают, и тех, которые имеют к ним отношение. Эта стоимость, когда земля не была приобретена автономно, равна большей, чем та, что указана в балансе в году покупки и соответствующем.  30% от общей стоимости , если это промышленное производство.  При 20% общей стоимости, если это для других зданий.

Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.

Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периодеп. 2 ст. 318 НК РФ . Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.

Измерение налоговой амортизации Налоговая амортизация по материальным основным средствам варьируется в зависимости от характера активов и бизнеса, осуществляемых компанией, в которой они работают. В соответствии с этими стандартами вычет ставок амортизации подлежит налогообложению в финансовом отношении до степени не выше, чем в результате применения коэффициентов, установленных постановлением министра экономики и финансов для различных категорий товаров, и в отношении Деятельность, осуществляемая компанией.

В первый год, когда товары вступают в силу, коэффициенты сокращаются до половины. Если продолжительность финансового года составляет 12 месяцев или более, сумма амортизации должна быть равна одинаковой продолжительности. Например, если фирма была создана в начале мая, часть налога, подлежащая вычету, для актива, для которого ожидается 15-процентный коэффициент, составит 5%. Амортизация, рассчитанная в пределах министерских налоговых коэффициентов, возможно, уменьшится, когда это необходимо, называется обычной амортизацией.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходыпп. 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .

В этом случае, поскольку он не является «разбивкой» стоимости с течением времени, мы предпочитаем говорить об интегральном вычете, а не полной амортизации. Если в течение определенного периода времени товары исключаются из производственного процесса , для которого процесс амортизации еще не завершен в финансовом отношении, остаточная стоимость вычитается в течение года. Этот вывод также называется «достаточной» амортизацией.

Автомобильные транспортные средства В налоговой обработке расходов на автотранспортные средства и другие компоненты дохода применяются справедливо сформулированные правила. Реестр амортизируемых активов Существует регистр, который должен быть заполнен к концу налоговой декларации, которая является реестром амортизируемых активов. Каждая страница посвящена ипотеке, только для активов, не превышающих 516 евро, они прекращены на 100%. Он ставит историческую ценность, коэффициент амортизации, часть амортизации и общую сумму и остаточную стоимость , подлежащую амортизации.

Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант - списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.

Аннотации, которые должны быть внесены в реестр амортизируемых активов, также могут быть внесены в инвентаризационную книгу, для обычных учетных компаний и в регистр закупок для фирм с упрощенным учетом. Кроме того, индивидуальные предприниматели , корпорации, капитальные компании и лица, рассматриваемые как обычные бухгалтеры, имеют право не хранить реестр амортизируемых активов при условии, что соответствующие записи сделаны в журнале, а также данные, которые должны были быть зарегистрированы в Такой реестр предоставляется на систематической основе по просьбе финансового управления.

Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политикеп. 7 ПБУ 1/2008 .

За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафоват ь ст. 120 НК РФ :

• нарушение совершено в течение одного налогового периода - на 10 тыс. руб.;
• нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов - на 30 тыс. руб.;
• нарушение привело к занижению налоговой базы - на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходовст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ .

Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительностип. 6 ПБУ 1/2008 . Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году, в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учетаутв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010) , в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объемеп. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-03-06/1/495 . В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток - отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин, вПисьма Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 , от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 , от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105 .

Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.

Например, так:

В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
«пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
«ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»

В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи , зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.

Прекращение деятельности не планируется.

Или можно составить «объяснительную» так.

Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.

Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
на приобретение основных средств;
на обустройство офиса;
на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

Подробнее о том, насколько безопасно переносить вычет входного НДС на кварталы, следующие за тем, в котором появилось право на вычет, читайте: 2010, № 22, с. 22

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ;

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера - правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.

Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274 , ст. 283 НК РФ .

Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5 .

И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача - уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, - вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

Все статьи Признание расходов без доходов: бухгалтерский учет и налогообложение (Сысоев Н.И., Харченко С.В.)

В статье рассматривается, как правомерно признать расходы, связанные с организацией бизнеса, направленными на получение дохода, если в соответствующем периоде их осуществления сами доходы получены не были.

Даны сравнительный анализ и разъяснения по наиболее актуальным вопросам, связанным с порядком признания расходов без доходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Рассмотрены особенности признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете на примере трех ситуаций:
1) когда организация не осуществляет деятельности;
2) когда организация открывает новое предприятие или новый вид деятельности;
3) когда организация ведет деятельность, но в данном периоде не получила доходов.
Результаты работы могут быть применены как на стадии развития, так и в процессе работы коммерческих организаций.
Практическая значимость статьи заключается в рекомендации по совершенствованию учетного процесса признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в различных коммерческих организациях независимо от сферы деятельности, организационно-правового статуса и формы собственности.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам не относится. Все это приводит к противоречиям с финансовым учетом. Налоговый кодекс РФ проводит правило американского инженера Х. Ганта, которое гласит: «Все, что потрачено целесообразно, составляет расходы». Значение правила Х. Ганта резко контрастирует с традиционным мнением, выраженным Д. Никольсоном и Д. Рорбахом: «В себестоимость продукции следует включать полностью все расходы по ведению предприятия, если только хотят получить действительную себестоимость». Появление гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», действующей с 01.01.2002, окончательно разделило бухгалтерский учет финансовых результатов и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли. Правомерность такого подразделения представляет собой крупнейшую практическую проблему.
С одной стороны, состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации изначально не ограничен, но, с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль организаций.

На практике это привело к значительным проблемам, от решения принципиальных вопросов, связанных со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, будет зависеть возможность признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям:
— расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
— расходы должны быть экономически оправданными;
— расходы должны быть подтверждены документально.

Важно ответить на вопрос, можно ли признать расходы, связанные с организацией бизнеса, направленными на получение дохода, если в соответствующем периоде их осуществления сами доходы получены не были.
Позиция официальных органов по этому вопросу неоднозначна. Так, в Письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691 финансисты пришли к выводу, что в период отсутствия осуществления уставной деятельности организация не вправе списывать расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли. По мнению финансистов, все понесенные расходы должны компенсироваться за счет взносов (вкладов) учредителей (участников).
Противоположная позиция выражена в Письмах Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 и ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, в которых говорится, что гл. 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были ли у организации в текущем отчетном периоде доходы от реализации или нет. Организация вправе учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходов не получает, при условии что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет организации самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации). Порядок распределения затрат влияет на размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в конкретном отчетном или налоговом периоде. Так, прямые расходы включаются в себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. В свою очередь косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации).
Методики распределения расходов в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится, поэтому организация вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. К такому выводу приходят некоторые федеральные суды, например ФАС Северо-западного округа (Постановление от 04.10.2011 N А56-55568/2010). Однако существует и другая точка зрения. Еще в 2010 г. Высший Арбитражный Суд РФ напомнил, что «Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства компании». То есть расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования.
Такой подход оказался на руку налоговым органам, они стали ограничивать состав косвенных расходов при производстве продукции. Аргументировали свою позицию тем, что «право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения» (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). В частности, по мнению налоговиков, к прямым расходам относятся:
— топливо и электроэнергия;
— упаковка;
— работы и услуги, выполненные вспомогательными подразделениями.
Некоторые виды сырья трудно распределить между основным и вспомогательными производствами. Поэтому организации закрепляют в учетной политике положение о том, что конкретные виды сырья ежемесячно учитываются в составе косвенных расходов в размере фактических затрат.
Может возникнуть ситуация, когда с начала года организация решила изменить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Ввиду этих изменений часть расходов, которые раньше были прямыми, с начала года будут учитываться как косвенные. По мнению Минфина, затраты, которые приходятся на незавершенное производство и нереализованную продукцию, не будут учтены. В новом налоговом периоде их также придется списывать по мере реализации товаров (работ). А единовременно списывать можно только те затраты, которые понесены с начала нового налогового периода (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336).

Относить ли расходы к прямым или косвенным, организация определяет самостоятельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы, согласно технологическим регламентам, не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.
Организация вправе списывать прямые расходы для целей налогообложения прибыли только в периоде отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов, поэтому признать прямые расходы без реализации, а значит, и без выручки, не получится (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246). А вот косвенные и внереализационные расходы Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает списывать единовременно в периоде, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации). То есть при отсутствии выручки косвенные расходы признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).
В Письме ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494 говорится о том, что расходами признаются любые экономические затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В ответ на вопрос о вновь созданной организации, основными видами деятельности которой являются производство, передача тепловой энергии, но в настоящий момент не имеющей доходов, в силу нормы п. 5 ст. 270 Налоговый кодекс Российской Федерации расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, а также его реконструкцией, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Как бы ни были хорошо сформулированы нормы гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, проблемы с ее применением на практике все равно бы возникали. Это связано и с неограниченным многообразием видов деятельности и хозяйственных операций, и с толкованием одних и тех же слов по-разному.
К сожалению, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой очередной пример недостаточной проработки.
В бухгалтерском учете проблема заключается в другом. Минфин России издал Приказ N 33н, которым с 01.01.2000 вводилось в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Данное Положение не только заменило понятие «себестоимость» термином «расходы», но и обозначило переворот во взглядах на затраты организации в отечественной теории бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:
— расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99, подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Прочие расходы в свою очередь подразделяются на расходы:
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Еще до получения доходов вновь созданная организация несет расходы по аренде офисных помещений, расходы по выплате заработной платы должностным лицам и сотрудникам организации, изготовлению печатей, фирменных бланков, приобретению офисной мебели и оборудования. Если организация планирует начать свою деятельность в месяце своей регистрации, то данные расходы она должна учитывать на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», а если это торговая организация, то на сч. 44 «Расходы на продажу». Если же организация не получит доходов в месяце своей регистрации, то данные расходы необходимо списывать в дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов», так как в дебет сч. 90 «Продажи» списывать такие расходы нельзя, или при отсутствии связи с доходами — в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Если предприятие осуществляет производственную деятельность, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета и списания прямых (сч. 20 «Основное производство») и косвенных расходов (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно), а также метод калькулирования затрат (позаказный, нормативный и т.д.).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет сч. 90 «Продажи» («директ-костинг»). Следовательно, общехозяйственные расходы могут быть списаны либо на сч. 90 «Продажи», либо на производственные счета. Выбранный предприятием метод списания необходимо предусмотреть в учетной политике.
Однако многие бухгалтеры сомневаются в правомерности закрытия сч. 26 на сч. 90 в случае, если выручки списываются по сч. 90 «Продажи». Поэтому на практике появляются другие варианты — списывать расходы со сч. 26 в отсутствие выручки в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», чтобы впоследствии, когда будет получена выручка, списать в дебет сч. 90 «Продажи».

Поскольку такая ситуация напрямую в нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирована, организация должна принять самостоятельное решение и закрепить его в учетной политике. Но необходимо обратить внимание на то, что применение сч. 91 «Прочие доходы и расходы» некорректно, так как управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручки, не меняет их квалификации.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что если организация несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации порядке и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе содержание офисного помещения, заработная плата управленческого персонала и тому подобное даже при отсутствии доходов могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Список литературы

Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 752 с.
2. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Юридический центр «Пресс». 2002. 318 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика пресс, 2000. 208 с.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
7. Экономическая теория / Под ред. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2000. Гл. 12.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Главная — Статьи

Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть . Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.
Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию , запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную "безубыточную" декларацию и т.д.
Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверки (Пункт 2 разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросы (Пункт 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.
Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Расходы прямые? Проблем нет

Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике (Пункты 4 — 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). С ними ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете проблем не будет.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 "Основное производство" и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговом (Пункт 2 ст. 318 НК РФ), так и в бухгалтерском учете.
Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.
Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периоде <4>. Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008).

Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично.

Вход на сайт

При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в "убыточной" декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа "тяжкие последствия финансового кризиса" не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:

Или можно составить "объяснительную" так.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычеты (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 22.06.2010 N 03-07-11/260). Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010). Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулю (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 N 17АП-3945/07-АК).
Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыль (Абзац 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ).
Если вы применяете УСНО с объектом "доходы минус расходы", то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 лет (Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

НДС, Доходы

Расходы есть, доходов нет

Иногда организации в течение некоторого времени не получают выручку, но имеют расходы, связанные с их деятельностью. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете такие расходы и как они признаются для исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Обычно с такими проблемами в первую очередь сталкиваются организации, которые начинают работать с нуля. Чтобы заниматься своей деятельностью, они приобретают производственные помещения и оборудование, закупают сырье и материалы, набирают работников. Для этого требуется определенное время, в течение которого фирмы несут расходы, но не занимаются производством и реализацией товаров, работ, услуг и, следовательно, не имеют выручки.

В такие же ситуации иногда попадают и организации, которые работают, но по тем или иным причинам в течение некоторого времени не получают выручку. Нередко в таком положении организации находятся один или несколько отчетных периодов, и вот тогда бухгалтеры сталкиваются с проблемами учета этих расходов. Поэтому дальше мы расскажем о том, как отражаются такие расходы в бухгалтерском учете и как они учитываются при налогообложении.

Как отразить расходы в бухгалтерском учете

Для признания расходов в бухгалтерском учете разработано Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Этим документом и нужно руководствоваться при отражении расходов на счетах бухгалтерского учета. Напомним, что в бухгалтерском учете все расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, которые несет организация при производстве и реализации продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг. Это затраты на приобретение сырья, материалов, на оплату труда работников, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственные и другие расходы.

Все расходы в бухгалтерском учете показываются в том периоде, в котором они произошли, независимо от того, получала или нет организация в этом периоде выручку от реализации, а также имела она или нет операционные и другие доходы. В бухучете отражаются любые расходы как в денежной, так и в натуральной форме независимо от того, оплачены или нет они в этом периоде. Это следует из п.п.17 и 18 ПБУ 10/99. В Положении указаны общие условия признания расходов. Конкретный же порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от вида расходов и от того, какой деятельностью занимается организация. Рассмотрим, как должны отразить расходы, если нет выручки:

1. фирмы, которые производят продукцию, но не получают выручку;
2. фирмы, которые только образовались и еще не приступили к производству продукции;
3. фирмы, которые занимаются дилерской, брокерской и другой деятельностью (кроме торговли).

Первые организации расходуют сырье, материалы, начисляют зарплату работникам и амортизацию, содержат аппарат управления, даже если не получают выручку. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются в обычном порядке.

Расходы на приобретение сырья и материалов, на выплату зарплаты основным работникам относятся в дебет счета 20 "Основное производство". На этом же счете учитывается начисленная амортизация. Согласно п.24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому она относится. Общехозяйственные расходы сначала учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

Пример. ООО "Прогресс" занимается производством электроприборов. В октябре 2002 г. оно выручку не получало. Вместе с тем в этом месяце были произведены следующие расходы. Израсходовано сырья для производства товаров на сумму 120 000 руб., начислена зарплата основным работникам в сумме 70 000 руб., начислена зарплата работникам аппарата управления в сумме 15 000 руб. Кроме того, в этом месяце начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции, — 22 000 руб.

Бухгалтер ООО "Прогресс" должен сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Сырье и материалы"

• 120 000 руб. — списаны материалы, израсходованные на производство товаров;

Дебет 20 Кредит 70

• 70 000 руб. — начислена заработная плата основным работникам;

Дебет 20 Кредит 02

• 22 000 руб. — начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции;

в течение октября

Дебет 26 Кредит 70

• 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам аппарата управления;

в конце октября

Дебет 20 Кредит 26

• 15 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на затраты производства.

Примечание. Вновь образованные организации в основном сначала имеют расходы на содержание аппарата управления, которые учитываются на счете 26. Но постепенно в таких организациях появляются и другие расходы. Например , они приобретают оборудование и с 1-го числа месяца после принятия его на учет начисляют амортизацию, набирают работников для установки этого оборудования и т.д. Учесть эти расходы сразу на счете 20 "Основное производство" организации не могут, так как на этом счете отражаются затраты по производству продукции. В данном же случае продукция не выпускается. Поэтому до начала производства все расходы (в том числе и общехозяйственные) целесообразно относить на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем, когда организация начнет выпускать продукцию, их можно будет списать в дебет счета 20.

Пример. ООО "Чудо" зарегистрировано в июле 2002 г. как организация по производству мебели. Фактически к производству продукции оно приступило в октябре. В августе было приобретено деревообрабатывающее оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), которое тогда же поставлено на учет. В этом же месяце начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.

В сентябре произведены следующие расходы. Начислена амортизация по оборудованию в сумме 3600 руб. Начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.

Бухгалтер ООО "Чудо" должен сделать такие проводки:

в августе 2002 г.

Дебет 08 Кредит 60

• 200 000 руб.

  Учет расходов и входного НДС, если нет доходов

  (240 000 — 40 000) — оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

• 240 000 руб. — оплачено оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

• 200 000 руб. — оборудование принято к учету в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

• 40 000 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 70

в конце месяца

Дебет 97 Кредит 26

в сентябре

Дебет 97 Кредит 02

• 3600 руб. — начислена амортизация по деревообрабатывающему оборудованию;

Дебет 26 Кредит 70

• 10 000 руб. — начислена зарплата работникам аппарата управления;

в конце месяца

Дебет 97 Кредит 26

• 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на расходы будущих периодов;

в октябре, когда ООО "Чудо" приступит к производству продукции

Дебет 20 Кредит 97

• 23 600 руб. (10 000 + 3600 + 10 000) — списаны на затраты производства расходы, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Примечание. Так же нужно поступать и организациям, которые занимаются агентской, брокерской, дилерской и другой аналогичной деятельностью (кроме торговли). Эти организации имеют только общехозяйственные расходы, которые обычно списываются в дебет счета 90 "Продажи". Однако в нашем случае учесть общехозяйственные расходы на этом счете нельзя. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" относятся только те расходы, по которым на этом счете признана выручка. В данном же случае выручка у организации отсутствует. Поэтому мы предлагаем списать подобные расходы на счет 97 "Расходы будущих периодов", хотя эти расходы и не являются таковыми, а впоследствии, когда появится выручка от реализации, отнести их на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". А вот как списать эти расходы на затраты — сразу в полном объеме или постепенно в течение определенного времени — организации должны решить сами. Обычно такое распределение предусматривается учетной политикой организации. Если же это случилось в организации в первый раз, то расходы списываются на усмотрение бухгалтера.

Пример. ООО "Домик" оказывает агентские услуги по продаже квартир. В сентябре 2002 г. оно выручки не имело, а в октябре получило выручку в сумме 50 000 руб. В сентябре начислена заработная плата работникам в сумме 40 000 руб.

Бухгалтер ООО "Домик" должен сделать следующие проводки:

в сентябре 2002 г.

Дебет 26 Кредит 70

• 40 000 руб. — начислена заработная плата работникам;

в конце сентября

Дебет 97 Кредит 26

• 40 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы в расходы будущих периодов;

в октябре 2002 г.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

• 50 000 руб. — отражена выручка от оказания услуг;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 97

• 40 000 руб. — списаны на себестоимость затраты, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Как учитываются расходы в целях налогообложения

И еще один вопрос сразу же встанет перед бухгалтером, если в отчетном периоде есть расходы, но нет выручки от реализации. Как в этом случае отразить расходы в налоговом учете и можно ли учесть их при исчислении прибыли за отчетный период? Для ответа на этот вопрос обратимся к гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ. Напомним, что прибыль, с которой исчисляется налог, определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Расходы же определяются в зависимости от того, какой метод использует организация: метод начисления или кассовый. Организации, работающие "по начислению", все расходы делят на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ). В нашем случае прямыми расходами являются затраты на сырье, материалы, выплату зарплаты работникам, которые занимаются производством продукции, начисление амортизации по оборудованию, на котором изготавливается продукция. Общехозяйственные расходы считаются косвенными. Косвенные расходы полностью уменьшают налоговую базу того отчетного периода, в котором они совершены. Прямые расходы также включаются в затраты текущего отчетного периода, за исключением тех из них, которые относятся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Такой порядок установлен ст.318 НК РФ, и в ней теперь нет увязки расходов с доходами. Почему теперь? Да потому, что такое изменение внесено в эту статью в мае 2002 г. Законом N 57-ФЗ. Первоначально в ст.318 была другая формулировка. В ней указывалось, что расходы текущего отчетного периода уменьшают доходы от производства и реализации этого отчетного периода.

То есть вставал вопрос: если нет дохода, можно ли учесть расходы в этом периоде? Вполне возможно, что налоговики такие расходы сочли бы неправомерными. Теперь же ничто не мешает организациям включать в налоговую базу все расходы текущего периода при отсутствии выручки от реализации.

Примечание. Что же касается организаций, применяющих кассовый метод, то они признают расходы после их фактической оплаты. То есть расходы учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены, независимо от того, имеется ли в данном отчетном (налоговом) периоде выручка.

Можно ли вычесть НДС, если нет выручки?

Внимание! Видимо, сомнения у бухгалтеров по поводу того, можно ли заявлять НДС к вычету в налоговых декларациях при отсутствии выручки, связаны со ст.173 НК РФ. В ней говорится, что НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами. То есть на первый взгляд кажется, что НДС предъявляется к вычету только тогда, когда имеется НДС, исчисленный с выручки за реализованную продукцию. Однако это не так. Для того чтобы зачесть НДС, нужно выполнить только условия, указанные в ст.172 НК РФ. То есть организация, уплатившая НДС поставщику, должна иметь счет-фактуру, документы об уплате сумм налога, а приобретенные товары должны быть оприходованы. Выполнив эти условия, организация вправе заявить НДС к вычету, несмотря на то что она не осуществляла реализацию. Что же касается положений ст.173 НК РФ, то в ней указывается, что сумма налоговых вычетов может превышать общую сумму исчисленного налога. Поэтому в данном случае сумма налога с выручки будет равна нулю, и весь НДС, поставленный к вычету, подлежит возврату.

Учет расходов будущих периодов

Часто бывает так, что организация создана*, осуществляет какие-то расходы (начисление оплаты труда, по обслуживанию счетов в банке и др.), но при этом в течение определенного времени по разным причинам не имеет доходов от продаж продукции, работ и услуг. Прямого ответа на вопрос, как учитывать такие расходы в бухгалтерском учете, в нормативных документах нет. В предлагаемой статье В.В. Патров, д.э.н., проф. СпбГУ, излагает свою точку зрения по этому вопросу.

Примечание:
* Согласно пункту 2 статьи 51 ГК РФ юр. лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, т.е. внесения в ЕГРЮЛ (прим. авт.).

Учет расходов в основном будет зависеть от того, чем занимается организация (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, торговлей и т.п.).

Учет расходов, связанных с производством продукции

Рассмотрим методику учета расходов на примере обычного предприятия по производству продукции, не имеющего вспомогательных и обслуживающих производств.

Все расходы, связанные с производством продукции, подразделяются на два вида: прямые, косвенные.

Прямыми называются расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции* (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.).

Примечание:
* Учет затрат отдельно по каждому виду выпускаемой продукции необходим для калькуляции себестоимости, т.е. расчета затрат на единицу продукции.

Косвенными являются расходы, которые нельзя сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.).

Прямые расходы в течение месяца сразу записывают на дебет счета 20 "Основное производство" (на соответствующие аналитические счета по видам продукции) с кредитованием счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

1. По обслуживанию основного производства.
2. Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы в течение месяца отражаются на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы", а второй группы - на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы". При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. По окончании месяца косвенные расходы, собранные на счете 25, распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально какой-либо базе (сумме прямых затрат, зарплаты производственных рабочих, времени работы оборудования и т.п.). База распределения определяется самой организацией и записывается в приказе об учетной политике. После распределения на общую сумму расходов, собранных на счете 25, делается запись:

Дебет 20 (аналитические счета по видам продукции) Кредит 25

Косвенные расходы, собранные на счете 26, по окончании месяца также полностью списываются с этого счета. Однако в отличие от расходов первой группы они могут списываться двумя способами.

Первый способ (традиционный) аналогичен списанию расходов, учтенных на счете 25 (также выбирается база распределения), дебетуется счет 20 (аналитические счета по видам продукции) и кредитуется счет 26.

Второй способ основан на предпосылке, что общехозяйственные расходы не имеют непосредственной связи с производственным процессом, являются условно-постоянными, и, вследствие этого, в полной сумме отражаются на финансовых результатах отчетного периода. Иначе говоря, они без всякого распределения по видам продукции списываются проводкой:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"

Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.

Результатом работы большинства производственных предприятий является выпуск готовой продукции, которая сдается на склад. При этом делается запись:

Дебет 43 "Готовая продукция" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"* Кредит 20 "Основное производство"

Примечание:
* Применение счетов 43 или 40 определяется учетной политикой организации

После этой записи сальдо счета 20 представляет собой сумму затрат, относящихся к продукции, которая не прошла все стадии производственного цикла (незавершенное производство).

Как только готовая продукция (или часть продукции) будет продана, расходы, относящиеся к данной продукции, списываются проводкой:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"

До начала продаж (до появления выручки) расходы организации числятся на счетах 20 (относящиеся к незавершенному производству) и 43 (относящиеся к выпущенной, но не проданной продукции, хранящейся на складе). При составлении бухгалтерского баланса сальдо этих счетов отражается соответственно на статьях "Затраты в незавершенном производстве" (код показателя 213) и "Готовая продукция и товары для перепродажи" (код показателя 214).

Исходя из вышесказанного, при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Если согласно учетной политике общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются на дебет счета 90, данное списание до появления у организации выручки не осуществляется.

Некоторые специалисты считают, что выбор в учетной политике варианта списания расходов со счета 26 в дебет счета 90 означает признание этих расходов условно-постоянными. Условно-постоянные расходы - это расходы, которые должны уменьшить финансовый результат того отчетного периода, в котором они были понесены. Наличие этих расходов никак не связано с объемов выпуска продукции и/или фактом ее продажи. Из этого следует, что в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/98) в случае отсутствия в конкретном периоде выручки от продажи продукции суммы таких расходов, отраженные на счете 26, должны быть списаны в уменьшение прибыли текущего отчетного периода записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Со счета 91-2 сумма данных расходов списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате на сумму этих расходов в балансе и в отчете о прибылях и убытках будет показан убыток по основной деятельности.

Мы считаем, что сумма такого убытка должна определяться с учетом всех доходов и расходов по обычным видам деятельности, а не только условно-постоянных расходов. Тем не менее, вышеуказанная точка зрения имеет право на существование, и каждая организация должна избрать свой вариант списания общехозяйственных расходов, закрепив его в учетной политике.

По нашему мнению, при составлении бухгалтерского баланса сумма этих общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26, присоединяется (без проводки) к сальдо счета 20 и показывается по статье "Затраты в незавершенном производстве".

При получении в дальнейшем выручки эти расходы в зависимости от учетной политики списываются на дебет счета 90 или сразу в полной сумме, или по частям в течение нескольких отчетных периодов (пропорционально объему проданной продукции в общем объеме ее выпуска на момент начала получения выручки).

Учет затрат при выполнении работ, оказании услуг, торговой деятельности

Счет 20 "Основное производство" применяется также для учета расходов, связанных не только с производством продукции, но и выполнением работ и оказанием услуг.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов "Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности."

Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью, организации применяют счет 44 "Расходы на продажу". В данных случаях при отсутствии выручки сальдо счетов 26 и 44 должно отражаться, по нашему мнению, в бухгалтерском балансе по статье "Прочие запасы и затраты" (код показателя 217).

В данных организациях учет расходов на счетах 20 и 26 аналогичен порядку учета в организациях, занимающихся производством продукции, приведенному выше.

Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств

Некоторые организации имеют кроме основного производства вспомогательные производства (по ремонту основных средств, производству различных видов энергии, транспортному обслуживанию и др.) и/или обслуживающие производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и др.).

В этих производствах и хозяйствах функции счета 20 "Основное производство" выполняют соответственно счета 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Затраты, учтенные по дебету этих счетов, в дальнейшем списываются на счета по учету затрат тех подразделений организации, которые потребляют услуги вышеуказанных производств и хозяйств (20, 25, 26 и др.), а также на счета по учету МПЗ и готовых изделий, выпущенных вспомогательными производствами, а также обслуживающими производствами и хозяйствами (10, 43 и др.).

Сальдо счетов 23 и 29 показывают остатки незавершенного вспомогательного и обслуживающего производства соответственно.

Другие доходы и расходы

Даже при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ и услуг) организации могут иметь другие доходы и расходы в виде прочих поступлений и прочих расходов.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прочими расходами являются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Порядок признания прочих поступлений и прочих расходов раскрыт в разделах IV соответственно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные доходы и расходы на счете 99 "Прибыли и убытки". Эти доходы и расходы всегда (даже при отсутствии выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг) должны отражаться по соответствующим показателям отчета о прибылях и убытках. Положительная разность между прочими поступлениями и прочими расходами будет представлять собой прибыль до налогообложения, а отрицательная - убыток до налогообложения.